Procedimentos Substantivos Definidos
Um procedimento substantivo é um processo, etapa ou teste que cria evidências conclusivas sobre a integridade, existência, divulgação, direitos ou avaliação (as cinco afirmações de auditoria ) de ativos e / ou contas nas demonstrações financeiras. Para se qualificar como um procedimento substantivo, documentação suficiente deve ser coletada para que outro auditor competente possa conduzir o mesmo procedimento nos mesmos documentos e fazer a mesma conclusão.
Importância
A maior parte do trabalho dos auditores é direcionada à realização de procedimentos substantivos. Se você já trabalhou em uma organização que foi auditada por auditores externos ou internos, provavelmente se lembra das solicitações de documentação, relatórios e outras informações originais. Embora isso possa não ser o mais divertido se você for o auditado, é importante lembrar que os auditores são contratados por alguém com autoridade para fornecer uma avaliação objetiva da integridade, existência, divulgação, direitos ou avaliação de algum ativo ou conta.
Se um auditor apresentar tal avaliação e, em seguida, acabar errando, sua aparência ficará muito ruim. Portanto, eles não perguntam apenas: ‘Você dá recibos toda vez que aceita dinheiro?’ Em vez disso, eles obtêm uma cópia dos depósitos detalhados e do livro de recibos e reconciliam ambos até que cada bit de dinheiro seja contabilizado com um recibo original. Todos entendem que os auditores não podem ter certeza absoluta de que sua avaliação está correta, mas os padrões profissionais exigem que documentem evidências suficientes para fornecer uma garantia razoável de suas conclusões.
Existem muitos procedimentos diferentes que os auditores conduzem que são substantivos e alguns que eles conduzem não são substantivos. Nem todo procedimento conduzido por um auditor precisa ser substantivo; mas, onde procedimentos não substantivos são usados, os auditores devem relatar as limitações de seu trabalho.
Exemplos
Sempre que um auditor executa um procedimento que resulta na obtenção de documentação para apoiar uma conclusão que fez, ele está conduzindo um procedimento substantivo. Dependendo do ativo ou da conta que está sendo auditada, esses procedimentos podem ser diferentes. Abaixo estão três exemplos comuns de procedimentos substantivos que os auditores executam rotineiramente.
Confirmações de banco
Um dos testes dos auditores de afirmações é a integridade. Se as demonstrações financeiras dizem que uma empresa tem $ 500.000 no banco, os auditores querem evidências de que realmente há $ 500.000 no banco. Eles fazem isso em três etapas simples. Primeiro, eles obtêm a versão final do balanço patrimonial e olham para a quantidade de dinheiro que a empresa reporta. Em segundo lugar, eles pesquisam o livro-razão de caixa e identificam onde esse dinheiro está localizado.
Para nossa empresa com $ 500.000, o livro razão de caixa pode relatar que $ 5.000 são mantidos no local para pequenas despesas e recibos de clientes, $ 245.000 são mantidos no Banco ABC em uma conta corrente e $ 250.000 são mantidos no Banco XYZ em uma conta poupança. A etapa final é simplesmente contar o dinheiro no cofre para pequenas despesas e, em seguida, ligar para o banco para obter os extratos de conta para a data dos relatórios financeiros. Se o extrato bancário relatar o mesmo valor que o razão de caixa, a conclusão é que a conta de caixa está completa e correta. O auditor salva as cópias dos extratos bancários, do livro razão de caixa, das demonstrações financeiras e da planilha de contagem de caixa como evidência de sua conclusão.
Reconciliações de contas
As reconciliações de contas são procedimentos substantivos que exigem que o auditor rastreie os componentes de uma conta até alguma documentação original. Por exemplo, vamos considerar um quiosque em um shopping que vende capas de smartphone. Eles podem relatar em suas demonstrações financeiras que têm $ 30.000 em estoque. Para confirmar isso, o auditor examinaria os registros de estoque e garantiria que o valor de cada item era preciso e que a quantidade e o valor de todos os diferentes produtos somavam $ 30.000. Eles podem até selecionar uma amostra de produtos e contá-los fisicamente para garantir que o razão do estoque esteja de acordo com a contagem física real. Este seria um procedimento para testar a afirmação de avaliação.
Correspondência de Documentos
Outro procedimento substantivo executado pelos auditores é a comparação de documentos. Trata-se simplesmente de obter dois documentos de duas fontes diferentes e independentes e certificar-se de que correspondem ou concordam entre si. Este é um procedimento comum para auditoria de contas a receber (A / R). Um saldo de contas a receber significa que a empresa está dizendo que os clientes lhes devem dinheiro. Para testar isso, o auditor examinaria o livro razão de A / R e selecionaria uma conta de cliente. Eles examinariam o saldo dessa conta e, em seguida, localizariam o pedido do cliente e a fatura da empresa. Esses são dois documentos diferentes de duas fontes diferentes que devem corresponder. Se o fizerem, podem procurar os pagamentos efetuados pelo cliente. Depois de contabilizar todos os pagamentos, o saldo deve ser o mesmo relatado no razão de A / R. Isso testa uma série de afirmações,
Resumo da lição
Vamos revisar. Auditoria é uma profissão que segue o ditado ‘Confie, mas verifique’. Os auditores verificam realizando testes substantivos para obter evidências documentadas que apóiam alguma avaliação ou conclusão sobre algum aspecto de uma organização. Exemplos de procedimentos substantivos comuns que os auditores executam rotineiramente são confirmações bancárias , reconciliações de contas e correspondência de documentos .