Ativos de recursos naturais
Você deve estar familiarizado com a definição de um ativo em uma empresa e como contabilizá-los no balanço patrimonial. No entanto, você pode não saber como um ativo como um terreno com minerais é tratado na contabilidade. Para esta lição, viajaremos com Lydia, que é proprietária da Profits, Inc., quando ela entra no negócio de compra de terras e venda de recursos naturais.
Para sua primeira compra, Lydia encontra um terreno que consiste de 1.000 acres e estima-se que contenha 600.000 toneladas de carvão. Ela compra o terreno por meio de sua empresa por um preço de $ 300.000.
Depreciação e exaustão
Quando uma empresa adquire uma máquina, o valor da máquina diminui à medida que ela é usada, até que finalmente atinge seu valor residual. O valor residual é o quanto o item vale ao final de sua vida útil. O processo de diminuição do valor do equipamento é denominado depreciação . Os procedimentos contábeis aceitos permitem muitos métodos de depreciação, como o método da linha reta, o método da declinação dupla e o método da soma dos anos.
Quando o ativo envolve terras com uma quantidade estimada de recursos naturais, o mesmo conceito de depreciação se aplica, mas, neste caso, é chamado de esgotamento porque os recursos estão sendo esgotados (removidos) da terra. O esgotamento também é diferente porque não depende de nenhum período de tempo, mas está diretamente relacionado à quantidade de recursos removidos. O esgotamento seria usado quando recursos como carvão, metais preciosos, madeira ou petróleo fossem extraídos.
Contabilização de esgotamento
Quando o terreno foi comprado em 11 de outubro pela Profits, Inc., os contadores criaram e debitaram a conta do terreno no valor de $ 300.000 e creditaram na conta em dinheiro o mesmo valor. No final do ano, a Profits, Inc. removeu 100.000 toneladas de carvão da terra. Lydia sabe que o terreno não vale a mesma quantia agora de quando o comprou, mas ela precisa descobrir quanto vale ao começar a preparar seus impostos.
Etapas para calcular o esgotamento
Lydia sabe que deve seguir três etapas para fazer seus cálculos:
- Ela deve dividir o valor pago pela terra pelas unidades de medida estimadas do recurso natural (no caso de Lydia, toneladas)
- O resultado desse cálculo lhe dará o preço para cada unidade de medida (o preço por tonelada para Lydia)
- Ela deve multiplicar o número de unidades de medida extraídas pelo custo de cada unidade
Nesse caso, Lydia dividiria os $ 300.000 que pagou pela terra por 600.000 toneladas de carvão estimado para chegar a $ 0,50 por tonelada. Ela agora multiplicaria os $ 0,50 por tonelada pelo número de toneladas removidas (100.000) para chegar a um valor de esgotamento de $ 50.000.
Lydia agora pode atualizar o valor de suas terras, debitando a conta de Despesas de Esgotamento e creditar a conta Esgotamento Acumulado – Terrenos. A conta de Esgotamento Acumulado – Terrenos é considerada uma conta contra-ativo e irá compensar o ativo ‘Terrenos’ em seu balanço. Uma conta contra-ativo normalmente tem um saldo credor e é anexada a um ativo para dar a ele seu valor atual. Observe que a própria conta do ativo (Land) ainda tem um saldo devedor de $ 300.000, mas seu valor verdadeiro só pode ser encontrado levando-se em consideração a conta de contra-ativo. O valor real da conta do terreno é de $ 300.000 menos sua conta de esgotamento acumulado associada de $ 50.000 para um valor de fim de ano de $ 250.000.
Exemplos Adicionais
Aqui está uma pergunta para você: qual é o valor da terra que Lydia comprou no final do segundo ano depois que sua empresa removeu outras 250.000 toneladas de carvão?
Lembre-se de que já concluímos as duas primeiras etapas do processo para calcular o custo por tonelada; portanto, precisamos apenas seguir a última etapa. A quantidade usada para cada tonelada ainda é $ 0,50 e só precisaríamos multiplicar pela quantidade de toneladas extraídas no segundo ano.
$ 0,50 x 250.000 toneladas = $ 125.000
Os $ 125.000 representam o valor da despesa de esgotamento do segundo ano. No final do ano, Lydia debitaria a conta de Despesas de Esgotamento de $ 125.000 e creditaria a conta de Esgotamento Acumulado – Terrenos no mesmo montante. O saldo na conta de Esgotamento Acumulado – Terrenos seria um saldo credor de $ 175.000 ($ 50.000 no ano um e $ 125.000 no ano dois). A conta Land não muda e ainda tem um saldo devedor de $ 300.000. O valor do terreno é de $ 300.000 menos o esgotamento total acumulado de $ 175.000 para um valor no final do ano dois de $ 125.000.
Se você conseguiu responder a pergunta anterior, parabéns! Aqui está mais um desafio para você! E se a estimativa original para 600.000 toneladas de carvão estiver errada? No final do segundo ano, a Profits, Inc. extraiu um total de 350.000 toneladas. Um especialista afirma que agora que eles têm uma visão melhor do local, eles veem apenas cerca de 200.000 toneladas restantes (em vez das 250.000 toneladas que pensaram que deveriam estar lá). O que Lydia deve fazer?
Neste ponto, é tarde demais para ajustar qualquer uma das despesas dos anos anteriores. A única coisa que resta é ajustar a quantidade de esgotamento com base na estimativa revisada. Isso significa que pegamos o valor calculado no final do ano dois ($ 125.000) e o dividimos pela quantidade restante de carvão (200.000 toneladas) e chegamos a uma taxa revisada de esgotamento.
$ 125.000 dividido por 200.000 toneladas é $ 0,625 por tonelada. Lydia então usaria $ 0,625 como o custo básico por tonelada no cálculo da despesa de esgotamento para o terceiro ano.
Resumo da lição
O esgotamento é o processo de ajustar o valor de um ativo de recurso natural para que ele contabilize a remoção dos recursos naturais durante a vida do ativo. A exaustão difere da depreciação porque não está vinculada a nenhum período de tempo e muda com base na quantidade de recursos removidos.
As três etapas para calcular as despesas de esgotamento são:
- Divida o custo do ativo pela quantidade de recursos naturais que ele contém
- Determine o custo por unidade
- Multiplique o custo por unidade vezes o número de unidades esgotadas (removidas) para determinar a despesa de esgotamento naquele ano.
A conta de exaustão acumulada é uma conta de contra-ativo que contém o valor total de exaustão durante a vida do ativo e deve ser subtraída do saldo devedor original do ativo para obter o valor atual do ativo.